一、做好預(yù)審工作的必要性

　　預(yù)審的目的是為了減輕年報審計時的工作量，提前了解單位的重點審計風(fēng)險領(lǐng)域以制定恰當(dāng)?shù)膶徲嬘媱?。如果預(yù)審工作完成較好，不僅可以提高審計工作效率，鍛煉員工隊伍，也有利于降低審計風(fēng)險。

　　但受時間和客觀條件限制，預(yù)審工作往往很難達到一定的實施效果。由于時間緊，有些執(zhí)業(yè)人員完成了初步業(yè)務(wù)活動、風(fēng)險評估及控制測試，對被審計單位當(dāng)年的賬務(wù)處理情況未能進行了解，導(dǎo)致預(yù)審工作并未達到預(yù)期的效果或大幅度減輕后期的工作量，要求各單位的賬務(wù)也未調(diào)整到位。未到年報審計時間，被審計單位相關(guān)人員配合度及積極性不高，認為年報審計尚未開始，提前進行預(yù)審工作是增加了自身工作量，造成資料的獲取難度較大。對預(yù)審中發(fā)現(xiàn)的問題，整改推進力度和意愿也較小，使正式進場時這些問題仍然存在。

　　二、做好預(yù)審需要完成的相關(guān)工作

　　(一) 確定預(yù)審客戶

　　基于預(yù)審的目的是為了減輕年報審計工作量，規(guī)避審計風(fēng)險，應(yīng)重點選擇新承接的審計客戶、大型企業(yè)集團審計客戶、經(jīng)營環(huán)境公司策略發(fā)生重大變化的審計客戶，做好年報審計前的準(zhǔn)備工作。

　　(二) 項目組召開進場會，確認以下工作：項目整體情況、重點審計領(lǐng)域、重要性水平、工作分工。項目經(jīng)理明確助理人員所負責(zé)的相關(guān)工作，執(zhí)行何種程度，工作成果的提交形式等。

　　(三) 初步業(yè)務(wù)階段應(yīng)完成的預(yù)審工作：

　　1. 對新承接業(yè)務(wù)及常年審計客戶做好業(yè)務(wù)承接和保持評價工作，對是否承接和連續(xù)審計業(yè)務(wù)做好風(fēng)險評估工作。如果新承接項目上年由其他會計師事務(wù)所進行審計，在承接評價工作中還應(yīng)向前任會計師發(fā)函，了解更換會計師事務(wù)所的原因，與被審計單位管理層是否存在會計審計問題方面的重大意見分歧，是否發(fā)現(xiàn)管理層舞弊及違反法律法規(guī)行為和內(nèi)控的重大缺陷等。

　　2. 審計業(yè)務(wù)約定書的簽訂;對于擬承接業(yè)務(wù)，與被審計單位管理層面談，編制業(yè)務(wù)承接階段與被審計單位治理層及管理層訪談記錄了解審計目標(biāo)和范圍、審計報告的用途、適用財務(wù)報告基礎(chǔ)等，及時做好業(yè)務(wù)約定書簽訂工作，為進場審計做好準(zhǔn)備。對于常年審計客戶，應(yīng)考慮是否需要修改業(yè)務(wù)約定條款，以及是否需要提醒被審計單位注意現(xiàn)有的業(yè)務(wù)約定條款。

　　3. 對常年審計客戶，查閱以前年度審計工作底稿，如果上年出具的報告為非標(biāo)準(zhǔn)審計報告，應(yīng)重點關(guān)注涉及的說明事項，評價導(dǎo)致上期財務(wù)報表發(fā)表非無保留意見的事項對本期的影響;管理建議書的具體內(nèi)容，重大事項概要等。項目組查看上年年報審計中的備忘錄，是否就一些重大問題留有商談記錄，著重關(guān)注上年的重大問題是否在本年度得到恰當(dāng)?shù)慕鉀Q。

　　4.關(guān)注被審計單位的合并范圍是否出現(xiàn)變化，納入合并范圍的子公司處理是否準(zhǔn)確，核實被投資單位的股權(quán)比例以及會計處理方式是否正確;完成關(guān)聯(lián)方相關(guān)工作底稿。

　　(四) 可完成的風(fēng)險評估工作底稿

　　1.風(fēng)險評估底稿整體層面和業(yè)務(wù)層面的底稿編制(除趨勢分析外，同時關(guān)注風(fēng)險評估結(jié)果匯總表中重要賬戶11、12月份的變動情況，以確認評價風(fēng)險的適當(dāng)性);從控制環(huán)境、被審計單位的風(fēng)險評估、與財務(wù)報告相關(guān)的信息系統(tǒng)與溝通、對控制的監(jiān)督四個方面了解被審計單位的內(nèi)部控制，編制整體層面內(nèi)控了解的工作底稿。

　　2.對報表進行初步分析。從三個角度予以分析：結(jié)構(gòu)比變動分析：同比變動分析;結(jié)合訪談記錄對本期涉及的本期重要事項影響的會計科目進行分析(訪談記錄貫穿整個風(fēng)險評估及細節(jié)測試程序中)。編制風(fēng)險評估匯總表中對分析性程序所得出的重點關(guān)注的賬戶進行風(fēng)險評價，對實施的審計方案予以確定。

　　3.關(guān)注會計政策、會計估計是否存在變更，當(dāng)年度新發(fā)布的會計準(zhǔn)則是否適用;企業(yè)資產(chǎn)減值情況、壞賬準(zhǔn)備的計提情況;稅項情況。

　　4.根據(jù)初步風(fēng)險評估的結(jié)果，確定重點審計領(lǐng)域，制定總體審計策略和初步審計計劃。在總體審計策略中可以引用該分析性程序確定可能存在較高重大錯報風(fēng)險、舞弊風(fēng)險的領(lǐng)域。

　　5.進一步審計程序中的控制測試(抽樣數(shù)量預(yù)留四季度樣本)。

　　(五) 可完成的實質(zhì)性工作底稿

　　1. 可以完成實質(zhì)性程序中的細節(jié)測試及重要的交易及重大事項的檢查程序(抽樣數(shù)量預(yù)留四季度樣本)。

　　2. 對期初余額予以關(guān)注。對常年審計客戶，關(guān)注上年的審計調(diào)整分錄是否于本年已作正確的賬務(wù)調(diào)整。對新客戶則應(yīng)對期初余額執(zhí)行相關(guān)的審計程序。

　　3. 完成部分從預(yù)審到資產(chǎn)負債表日期間變化不大的科目的審計。部分長期資產(chǎn)和長期負債科目變化不大，可以在預(yù)審期間完成相關(guān)的審計工作，這樣可以節(jié)約年報審計時的工作時間。

　　4. 對已完成月份的經(jīng)營業(yè)績情況進行審計，掌握公司的業(yè)績變化趨勢，這樣有利于在年報審計時對資產(chǎn)負債表日前后的業(yè)績變化進行關(guān)注。如果發(fā)生重大異常變化，注冊會計師可以據(jù)此確定相應(yīng)的審計重點。

　　在做好上述工作的基礎(chǔ)上，還應(yīng)及時做好記錄，并將預(yù)審工作中發(fā)現(xiàn)的問題與被審計單位管理層和治理層及時進行溝通。對存在的問題，應(yīng)及時尋求解決方案，這樣才能讓預(yù)審工作發(fā)揮應(yīng)有的作用。