某企業(yè)是一高新技術(shù)企業(yè)，享受高新技術(shù)企業(yè)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，企業(yè)在年中的時(shí)候，處置了賬上的一項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)，取得了一項(xiàng)巨額收入，這項(xiàng)收入是否可以按照15%的稅率繳納企業(yè)所得稅? 利用高新企業(yè)稅收籌劃收入確認(rèn)有差異？

　　根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、科學(xué)技術(shù)部關(guān)于修訂印發(fā)《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》的通知(國(guó)科發(fā)火[2016]32號(hào))中相關(guān)的規(guī)定，對(duì)于高新技術(shù)企業(yè)要求其近一年高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))收入占企業(yè)同期總收入的比例不低于60%。

　　另外，對(duì)于總收入的定義，科技部、財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修訂印發(fā)《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》的通知(國(guó)科發(fā)火[2016]195號(hào))中：“總收入是指收入總額減去不征稅收入?！?/p>

　　因此，適用的是15%還是25%的企業(yè)所得稅稅率，首先需要判斷該企業(yè)2020年高新收入占比是否符合規(guī)定。

　　而收入確認(rèn)向來(lái)是不少高新企業(yè)認(rèn)定的相關(guān)人員認(rèn)為比較難把握和理解的難點(diǎn)之一，因?yàn)椋咂蟮臅?huì)計(jì)收入確認(rèn)(企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則)、企業(yè)所得法和高新技術(shù)產(chǎn)品對(duì)銷(xiāo)售收入的界定是存在差異的。

　　1.把會(huì)計(jì)上、企業(yè)所得稅法上及高新技術(shù)企業(yè)的相關(guān)規(guī)定對(duì)銷(xiāo)售收入確認(rèn)原則分別列出來(lái)

　　會(huì)計(jì)上對(duì)銷(xiāo)售收入的確認(rèn)原則

　　新的收入準(zhǔn)則規(guī)范了有關(guān)收入及所有與客戶(hù)之間的合同，但不包括長(zhǎng)期股權(quán)投資、金融工具、租賃、保險(xiǎn)等交易和事項(xiàng)。并且明確收入確認(rèn)的核心原則是“企業(yè)應(yīng)當(dāng)在履行了合同中的履約義務(wù)，即在客戶(hù)取得相關(guān)商品或服務(wù)的控制權(quán)時(shí)確認(rèn)收入”。

　　而能夠主導(dǎo)該商品的使用并從中獲得幾乎全部的經(jīng)濟(jì)利益的話(huà)，企業(yè)與客戶(hù)之間的合同需要同時(shí)滿(mǎn)足的五個(gè)條件時(shí)表明客戶(hù)取得相關(guān)控制權(quán)，這五個(gè)條件分別為：

　　1、合同各方已批準(zhǔn)該合同并承諾將履行各自義務(wù);

　　2、該合同明確了合同各方與所轉(zhuǎn)讓的商品(或提供的服務(wù))相關(guān)的權(quán)利和義務(wù);

　　3、該合同有明確的與所轉(zhuǎn)讓的商品相關(guān)的支付條款;

　　4、該合同有明確的與所轉(zhuǎn)讓的商品相關(guān)的支付條款該合同具有商業(yè)實(shí)質(zhì);

　　5、企業(yè)因向客戶(hù)轉(zhuǎn)讓商品而有權(quán)取得的對(duì)價(jià)很可能收回。

　　高新技術(shù)企業(yè)與一般生產(chǎn)制造企業(yè)不同，他們是擁有高、精、尖產(chǎn)業(yè)知識(shí)產(chǎn)權(quán)的產(chǎn)業(yè)，所提供的產(chǎn)品或服務(wù)全靠先進(jìn)的技術(shù)。所以當(dāng)高企在向客戶(hù)銷(xiāo)售產(chǎn)品或提供服務(wù)的時(shí)候，通過(guò)表現(xiàn)為銷(xiāo)售商品或提供服務(wù)的同時(shí)授予客戶(hù)與之相關(guān)的知識(shí)產(chǎn)權(quán)的實(shí)施許可，比如說(shuō)，在銷(xiāo)售手機(jī)、電腦的同時(shí)授予系統(tǒng)軟件的使用權(quán)，常見(jiàn)的會(huì)有軟件著作權(quán)、專(zhuān)利權(quán)等等，一般我們把它稱(chēng)為“特許權(quán)使用費(fèi)”。

　　企業(yè)所得稅法上對(duì)銷(xiāo)售收入的確認(rèn)原則

　　根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函[2008]875號(hào))第一條規(guī)定：“一、除企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例另有規(guī)定外，企業(yè)銷(xiāo)售收入的確認(rèn)，必須遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和實(shí)質(zhì)重于形式原則。

　　(一)企業(yè)銷(xiāo)售商品同時(shí)滿(mǎn)足下列條件的，應(yīng)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)：

　　1、商品銷(xiāo)售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方;

　　2、企業(yè)對(duì)已售出的商品既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有實(shí)施有效控制;

　　3、收入的金額能夠可靠地計(jì)量;

　　4、已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷(xiāo)售方的成本能夠可靠地核算?！?/p>

　　高新技術(shù)企業(yè)的銷(xiāo)售收入確認(rèn)

　　2016版的《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)“《認(rèn)定辦法》”)以及《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)“《工作指引》”)明確了高新技術(shù)企業(yè)的產(chǎn)品或服務(wù)以及收入的定義：

　　高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))是指對(duì)其發(fā)揮核心支持作用的技術(shù)屬于《領(lǐng)域》規(guī)定范圍的產(chǎn)品(服務(wù))。

　　高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))收入為取得的產(chǎn)品(服務(wù))收入與技術(shù)性收入的總和。

　　2.通過(guò)對(duì)比分析，看這三者之間的差異

　　會(huì)計(jì)上收入確認(rèn)與企業(yè)所得稅法下收入確認(rèn)的差異

　　盡管新的收入準(zhǔn)則與企業(yè)所得稅法確認(rèn)收入均基于權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，但是企業(yè)所得稅法下收入確認(rèn)不以相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)作為必要條件，更注重完成交易的實(shí)質(zhì)，而會(huì)計(jì)上即使發(fā)生權(quán)屬轉(zhuǎn)移情況若對(duì)價(jià)很可能收不回則不確認(rèn)收入(謹(jǐn)慎性原則)，這是收入確認(rèn)上一直存在最顯著的稅會(huì)差異。

　　會(huì)計(jì)上收入確認(rèn)與認(rèn)定辦法收入確認(rèn)的差異

　　會(huì)計(jì)上收入確認(rèn)是全面的反映企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況及收入情況，而高新技術(shù)企業(yè)銷(xiāo)售收入為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入與其他業(yè)務(wù)收入之和，還要扣除與使用《領(lǐng)域》技術(shù)無(wú)關(guān)的企業(yè)產(chǎn)品收入。

　　企業(yè)所得稅法下收入確認(rèn)與認(rèn)定辦法收入確認(rèn)的差異

　　企業(yè)所得稅法的銷(xiāo)售收入確認(rèn)是按照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度確認(rèn)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入，及根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定確認(rèn)的視同銷(xiāo)售收入，而高企銷(xiāo)售收入不含企業(yè)所得稅法的視同銷(xiāo)售收入。

　　3.我們應(yīng)該如何協(xié)調(diào)會(huì)計(jì)、企業(yè)所得稅及認(rèn)定辦法對(duì)收入確認(rèn)的差異?

　　在會(huì)計(jì)核算確認(rèn)收入時(shí)，按照新的收入準(zhǔn)則要求進(jìn)行，真實(shí)、完整的反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況，在企業(yè)進(jìn)行年度企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，按照相關(guān)的稅法規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，如視同銷(xiāo)售;

　　同樣，高新技術(shù)產(chǎn)品或服務(wù)的收入確認(rèn)也以新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下核算的收入為基礎(chǔ)，編制明細(xì)表，值得注意的是，在編制明細(xì)表時(shí)，要按照《認(rèn)定辦法》和《工作指引》規(guī)定要求編制和列報(bào)高新技術(shù)產(chǎn)品，如按照《領(lǐng)域》技術(shù)轉(zhuǎn)化的高新技術(shù)產(chǎn)品進(jìn)行分類(lèi)等。

　　下面，我們通過(guò)一個(gè)簡(jiǎn)單的案例來(lái)看看，根據(jù)上述的分析，案例中的企業(yè)會(huì)計(jì)收入、稅法確認(rèn)收入和高新技術(shù)產(chǎn)品收入分別是多少。

　　猴子信息科技有限公司向螞蟻軟件開(kāi)發(fā)有限公司采購(gòu)了合同金額為400萬(wàn)元的軟件開(kāi)發(fā)服務(wù)，合同約定時(shí)間為2020年2月至2020年10月。在2020年，螞蟻軟件開(kāi)發(fā)有限公司還取得了軟件維護(hù)收入60萬(wàn)元，軟件使用費(fèi)160萬(wàn)元，辦公室出租收入30萬(wàn)元，視同銷(xiāo)售(外購(gòu)大米用于贈(zèng)送客戶(hù))收入30萬(wàn)元。

　　假設(shè)：螞蟻軟件開(kāi)發(fā)有限公司擁有其提供服務(wù)所相關(guān)的所有軟件著作權(quán)。

　　分析過(guò)程

　　會(huì)計(jì)核算：

　　主營(yíng)業(yè)務(wù)收入=400(軟件開(kāi)發(fā))+60(軟件維護(hù))+160(軟件使用費(fèi))=620萬(wàn)元

　　其他業(yè)務(wù)收入=30萬(wàn)元(辦公室出租)

　　稅法上收入確認(rèn)：

　　主營(yíng)業(yè)務(wù)收入=400(軟件開(kāi)發(fā))+60(軟件維護(hù))+160(軟件使用費(fèi))=620萬(wàn)元

　　其他業(yè)務(wù)收入=30萬(wàn)元(辦公室出租)

　　視同銷(xiāo)售=30萬(wàn)元

　　高新技術(shù)產(chǎn)品收入核算：

　　總收入=400(軟件開(kāi)發(fā))+60(軟件維護(hù))+160(軟件使用費(fèi))=620萬(wàn)元

　　解釋?zhuān)恨k公室出租及視同銷(xiāo)售(外購(gòu)大米用于贈(zèng)送客戶(hù))與企業(yè)提供高新技術(shù)產(chǎn)品無(wú)關(guān)，不計(jì)入高新技術(shù)產(chǎn)品收入。

　　所以，會(huì)計(jì)銷(xiāo)售收入金額為650萬(wàn)元;稅法確認(rèn)收入金額為680萬(wàn)元;高新技術(shù)產(chǎn)品收入為620萬(wàn)元。

　　通過(guò)上述的分析，當(dāng)我們?cè)诶酶咝逻M(jìn)行稅籌時(shí)，要注意新收入準(zhǔn)則及企業(yè)所得稅法收入確認(rèn)條件差異的影響， 利用高新企業(yè)稅收籌劃收入確認(rèn)有差異，避免無(wú)法享受辛辛苦苦申請(qǐng)下來(lái)的稅收優(yōu)惠政策。