有限合伙企業(yè)是法人嗎?

　　根據(jù)《民法總則》的規(guī)定，非法人組織是不具有法人資格，但是能夠依法以自己的名義從事民事活動(dòng)的組織。

　　非法人組織包括個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)、不具有法人資格的專(zhuān)業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)等。

　　非法人組織應(yīng)當(dāng)依照法律的規(guī)定登記。

　　設(shè)立非法人組織，法律、行政法規(guī)規(guī)定須經(jīng)有關(guān)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的，依照其規(guī)定。

　　非法人組織的財(cái)產(chǎn)不足以清償債務(wù)的，其出資人或者設(shè)立人承擔(dān)無(wú)限責(zé)任。法律另有規(guī)定的，依照其規(guī)定。

　　所以合伙企業(yè)不是法人，合伙企業(yè)并不是公司法意義上的公司。但是公司法又未規(guī)定非公司企業(yè)不能使用公司字樣，且使用公司字樣并不當(dāng)然的表明企業(yè)的責(zé)任形式。而且我國(guó)事實(shí)上也存在除有限責(zé)任公司和股份有限公司以外的其他企業(yè)采用公司字樣的現(xiàn)象，所以合伙企業(yè)不是公司，但是他的企業(yè)名稱(chēng)中可能帶有公司兩個(gè)字。

　　有限合伙企業(yè)如何納稅

　　一、有限合伙企業(yè)比照個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得征稅

　　根據(jù)財(cái)稅[2000]91號(hào)文，合伙企業(yè)比照個(gè)人所得稅法的“個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得”應(yīng)稅項(xiàng)目，適用5%—35%的五級(jí)超額累進(jìn)稅率計(jì)算征收個(gè)人所得稅。

　　但各地對(duì)有限合伙形式設(shè)立的股權(quán)投資企業(yè)制定了地方性政策。例如，上海地區(qū)規(guī)定，執(zhí)行有限合伙企業(yè)合伙事務(wù)的自然人普通合伙人，按“個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得”應(yīng)稅項(xiàng)目，適用5%-35%的五級(jí)超額累進(jìn)稅率，計(jì)算征收個(gè)人所得稅。不執(zhí)行有限合伙企業(yè)合伙事務(wù)的自然人有限合伙人，其從有限合伙企業(yè)取得的股權(quán)投資收益，按“利息、股息、紅利所得”應(yīng)稅項(xiàng)目，依20%稅率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。因此符合條件的有限合伙企業(yè)，自然人有限合伙人可以享受20%優(yōu)惠稅率，自然人普通合伙人，仍然適用五級(jí)超額累進(jìn)稅率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

　　二、 “先分后稅”是指分配了再繳稅財(cái)稅[2008]159號(hào)文規(guī)定，“合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得采取‘先分后稅’的原則”。認(rèn)為“先分后稅”是指先向合伙人分配利潤(rùn)，而后才需要納稅是一種誤解。如果合伙企業(yè)的利潤(rùn)留存在企業(yè)，一直不作分配，合伙人則不需要繳稅。

　　正確的理解“先分后稅”：“先分”是指“應(yīng)分配”的所得，而不是實(shí)際分配的金額。合伙企業(yè)的應(yīng)納稅所得額中不僅包含分配給合伙人的利潤(rùn)，也包括應(yīng)分而未分的留存收益。因此，即使合伙企業(yè)對(duì)其利潤(rùn)未做分配，也應(yīng)該按照稅法規(guī)定的分配比例，計(jì)算每個(gè)合伙人的應(yīng)納稅所得額。

　　三、合伙企業(yè)本身不是納稅主體，由合伙人繳稅

　　根據(jù)財(cái)稅[2000]91號(hào)文，合伙企業(yè)以每一個(gè)合伙人為納稅義務(wù)人。但對(duì)合伙企業(yè)而言，被穿透的只是所得稅。對(duì)于流轉(zhuǎn)稅而言，合伙企業(yè)仍然是納稅主體。財(cái)稅[2016]36號(hào)文第一條規(guī)定，“在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)(以下稱(chēng)應(yīng)稅行為)的單位和個(gè)人，應(yīng)當(dāng)按照本辦法繳納增值稅?！币虼撕匣锲髽I(yè)屬于增值稅的納稅主體，其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)對(duì)照適用稅率繳納增值稅。

　　從事股權(quán)投資的有限合伙企業(yè)，股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得不需要繳納增值稅，但企業(yè)在二級(jí)市場(chǎng)出售股票的行為，應(yīng)比照國(guó)家稅務(wù)總局2016年第53號(hào)公告第五條對(duì)限售股買(mǎi)入價(jià)格的判定標(biāo)準(zhǔn)，按照“金融商品轉(zhuǎn)讓”品目繳納增值稅。

　　四、 股息紅利并入生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得繳稅

　　對(duì)于合伙企業(yè)取得的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，財(cái)稅[2000]91號(hào)文規(guī)定，按照每一納稅年度的收入總額減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額，作為投資者個(gè)人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，適用5%—35%的五級(jí)超額累進(jìn)稅率，計(jì)算征收個(gè)人所得稅。但對(duì)于合伙企業(yè)對(duì)外投資取得的股息紅利所得，不并入企業(yè)的收入，應(yīng)作為合伙人取得的股息紅利，單獨(dú)納稅。合伙人為自然人，“按‘利息、股息、紅利所得’應(yīng)稅項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅”(國(guó)稅函[2001]84號(hào));合伙人為法人，取得的股息紅利由于不屬于“居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益”，因此不能享受居民企業(yè)之間的股息紅利免征企業(yè)所得稅政策，應(yīng)并入法人合伙人當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，繳納企業(yè)所得稅。

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