一、業(yè)務招待費、廣告費和業(yè)務宣傳費的籌劃

　　業(yè)務招待費、廣告費和業(yè)務宣傳費作為期間費用籌劃的基本原則是：在遵循稅法與會計準則的前提下，盡可能加大據(jù)實扣除費用的額度，對于有扣除限額的費用應該用夠標準，直到規(guī)定的上限。

　　(一)設(shè)立獨立核算的銷售公司可提高扣除費用額度

　　按規(guī)定，業(yè)務招待費、廣告費和業(yè)務宣傳費均是以營業(yè)收入作為扣除計算標準的，如果將集團公司的銷售部門設(shè)立成一個獨立核算的銷售公司，將集團公司產(chǎn)品銷售給銷售公司，再由銷售公司實現(xiàn)對外銷售，這樣就增加了一道營業(yè)收入，在整個利益集團的利潤總額并未改變的前提下，費用限額扣除的標準可同時獲得提高。

　　【風險提示】

　　設(shè)立獨立核算的銷售公司除了可以獲得節(jié)稅收益外，對于擴大整個利益集團產(chǎn)品銷售市場，規(guī)范銷售管理均有重要意義，但也會因此增加一些管理成本。納稅人應根據(jù)企業(yè)規(guī)模的大小以及產(chǎn)品的具體特點，兼顧成本與效益原則，從長遠利益考慮，決定是否設(shè)立獨立納稅單位。

　　(二)業(yè)務招待費應與會務費、差旅費分別核算

　　在核算業(yè)務招待費時，企業(yè)應將會務費(會議費)、差旅費等項目與業(yè)務招待費等嚴格區(qū)分，不能將會務費、差旅費等擠入業(yè)務招待費，否則對企業(yè)將產(chǎn)生不利影響。因為納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營活動有關(guān)的合理的差旅費、會務費、董事費，只要能夠提供證明其真實性的合法憑證，均可獲得稅前全額扣除，不受比例的限制;而憑證不全的會務費和會議費只能算作業(yè)務招待費。例如發(fā)生會務費時，按照規(guī)定應該有詳細的會議簽到簿、召開會議的文件，否則不能證實會議費的真實性，仍然不得稅前扣除。同時，不能故意將業(yè)務招待費混入會務費、差旅費中核算，否則屬于逃避繳納稅款。

　　(三)業(yè)務招待費與廣告費、業(yè)務宣傳費合理轉(zhuǎn)換

　　在核算業(yè)務招待費時，企業(yè)除了應將會務費(會議費)、差旅費等項目與業(yè)務招待費等嚴格區(qū)分外，還應當嚴格區(qū)分業(yè)務招待費和業(yè)務宣傳費，并通過二者間的合理轉(zhuǎn)換進行納稅籌劃?？梢钥紤]將部分業(yè)務招待費轉(zhuǎn)為業(yè)務宣傳費，比如，可以將若干次餐飲招待費改為宣傳產(chǎn)品用的贈送禮品。

　　二、利用總分機構(gòu)所處地區(qū)稅率的不同進行稅收籌劃

　　對于需要在當?shù)仡A繳企業(yè)所得稅的分支機構(gòu)，其分配的比例按各分支機構(gòu)經(jīng)營收入、職工工資和資產(chǎn)總額占分支機構(gòu)該三個因素總和的比例進行計算;當某公司只有一個分支機構(gòu)時，則本期企業(yè)全部應納所得稅額的50%需要在該分支機構(gòu)繳納;當總機構(gòu)處在經(jīng)濟特區(qū)和上海浦東新區(qū)或西部地區(qū)等享受稅收優(yōu)惠的地區(qū)，其分支機構(gòu)處在不能享受稅收優(yōu)惠的地區(qū)，并且該分支機構(gòu)沒有收入或收入很少時，總機構(gòu)的收入本來可以享受到稅收優(yōu)惠，但根據(jù)匯總納稅管理辦法，幾乎有50%的收入無法享受到稅收優(yōu)惠;針對這種情況，企業(yè)該如何應對呢?

　　國稅發(fā)〔2008〕28號第十條規(guī)定，“總機構(gòu)設(shè)立具有獨立生產(chǎn)經(jīng)營職能部門，且具有獨立生產(chǎn)經(jīng)營職能部門的經(jīng)營收入、職工工資和資產(chǎn)總額與管理職能部門分開核算的，可將具有獨立生產(chǎn)經(jīng)營職能的部門視同一個分支機構(gòu)，就地預繳企業(yè)所得稅。具有獨立生產(chǎn)經(jīng)營職能部門與管理職能部門的經(jīng)營收入、職工工資和資產(chǎn)總額不能分開核算的，具有獨立生產(chǎn)經(jīng)營職能的部門不得視同一個分支機構(gòu)，不就地預繳企業(yè)所得稅?！?/p>

　　不就地分期預繳企業(yè)所得稅的情形還有以下五種：

　　1、不具有主體生產(chǎn)經(jīng)營職能，且在當?shù)夭焕U納增值稅、營業(yè)稅的產(chǎn)品售后服務、內(nèi)部研發(fā)、倉儲等企業(yè)內(nèi)部輔助性的二級及以下分支機構(gòu)，不就地預繳企業(yè)所得稅。

　　2、上年度認定為小型微利企業(yè)的，其分支機構(gòu)不就地預繳企業(yè)所得稅。

　　3、新設(shè)立的分支機構(gòu)，設(shè)立當年不就地預繳企業(yè)所得稅。

　　4、撤銷的分支機構(gòu)，撤銷當年剩余期限內(nèi)應分攤的企業(yè)所得稅款由總機構(gòu)繳入中央國庫。

　　5、企業(yè)在中國境外設(shè)立的不具有法人資格的營業(yè)機構(gòu)，不就地預繳企業(yè)所得稅。

　　所以，可以從二個方面進行考慮：1、當分支機構(gòu)滿足不就地分期預繳企業(yè)所得稅情形的，分支機構(gòu)不需要預繳企業(yè)所得稅，總機構(gòu)可以充分享受稅收優(yōu)惠;2、當分支機構(gòu)不滿足上述在當?shù)仡A繳企業(yè)所得稅的條件時，企業(yè)可以將總機構(gòu)的具有獨立生產(chǎn)經(jīng)營職能的部門視同分支機構(gòu)，參與分支機構(gòu)預繳比例的計算;由于該具有獨立生產(chǎn)經(jīng)營職能的部門與總機構(gòu)處于同一地區(qū)，企業(yè)可以最大限度享受到總機構(gòu)所在地的企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠。

　　三、利用公司分立達到小型微利企業(yè)的標準進行稅收籌劃

　　1、政策法律依據(jù)

　　《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》(中華人民共和國主席令第63號)第二十八條 符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅 。而《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》(中華人民共和國國務院令第512號)第九十二條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第二十八條第一款所稱符合條件的小型微利企業(yè)，是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：

　　(一)工業(yè)企業(yè)，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元;

　　(二)其他企業(yè)，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。

　　關(guān)于小型微利企業(yè)的從業(yè)人數(shù)計算問題，財政部國家稅務總局《關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知》(財稅[2009]69號)第七條規(guī)定，實施條例第九十二條第(一)項和第(二)項所稱從業(yè)人數(shù)，是指與企業(yè)建立勞動關(guān)系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務派遣用工人數(shù)之和;從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額指標，按企業(yè)全年月平均值確定，具體計算公式如下：

　　月平均值=(月初值+月末值)÷2

　　全年月平均值=全年各月平均值之和÷12

　　年度中間開業(yè)或者終止經(jīng)營活動的，以其實際經(jīng)營期作為一個納稅年度確定上述指標。

　　第八條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第二十八條規(guī)定的小型微利企業(yè)待遇，應適用于具備建賬核算自身應納稅所得額條件的企業(yè)，按照《企業(yè)所得稅核定征收辦法》(國稅發(fā)[2008]30號)繳納企業(yè)所得稅的企業(yè)，在不具備準確核算應納稅所得額條件前，暫不適用小型微利企業(yè)適用稅率。

　　關(guān)于適用小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的納稅人主體問題，國家稅務總局2008年7月3日下發(fā)《關(guān)于非居民企業(yè)不享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問題的通知》(國稅函〔2008〕650號)。關(guān)于非居民企業(yè)是否享受企業(yè)所得稅法規(guī)定的對小型微利企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策問題，該通知規(guī)定：企業(yè)所得稅法第二十八條規(guī)定的小型微利企業(yè)是指企業(yè)的全部生產(chǎn)經(jīng)營活動產(chǎn)生的所得均負有我國企業(yè)所得稅納稅義務的企業(yè)。因此，僅就來源于我國所得負有我國納稅義務的非居民企業(yè)，不適用該條規(guī)定的對符合條件的小型微利企業(yè)減按20%稅率征收企業(yè)所得稅的政策。

　　另外，《國家稅務總局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅預繳問題的通知》(國稅函〔2008〕251號)第四條明確規(guī)定：“納稅年度終了后，主管稅務機關(guān)要根據(jù)企業(yè)當年有關(guān)指標，核實企業(yè)當年是否符合小型微利企業(yè)條件。企業(yè)當年有關(guān)指標不符合小型微利企業(yè)條件，但已按本通知第一條規(guī)定計算減免所得稅額的，在年度匯算清繳時要補繳按本通知第一條規(guī)定計算的減免所得稅額。”

　　《國務院 關(guān)于進一步促進中小企業(yè)發(fā)展的若干意見》(國發(fā)[2009]36號)國家運用稅收政策促進中小企業(yè)發(fā)展，具體政策由財政部、稅務總局會同有關(guān)部門研究制定。為有效應對國際金融危機，扶持中小企業(yè)發(fā)展，自2010年1月1日至2010年12月31日，對年應納稅所得額低于3萬元(含3萬元)的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

　　中小企業(yè)投資國家鼓勵類項目，除《國內(nèi)投資項目不予免稅的進口商品目錄》所列商品外，所需的進口自用設(shè)備以及按照合同隨設(shè)備進口的技術(shù)及配套件、備件，免征進口關(guān)稅。中小企業(yè)繳納城鎮(zhèn)土地使用稅確有困難的，可按有關(guān)規(guī)定向省級財稅部門或省級人民政府提出減免稅申請。中小企業(yè)因有特殊困難不能按期納稅的，可依法申請在三個月內(nèi)延期繳納。

　　2、稅收籌劃分析

　　由于小型微利企業(yè)沒有終身制，是否享受小型微利企業(yè)的優(yōu)惠政策，要根據(jù)企業(yè)當年的實際情況而定。根據(jù)以上政策法律依據(jù)，小型微利企業(yè)要同時符合六個條件：一是從事國家非限制和禁止行業(yè)，二是年度應納稅所得額不超過30萬元，三是從業(yè)人數(shù)在一定范圍內(nèi)，工業(yè)企業(yè)不超過100人，其他企業(yè)不超過80人，四是資產(chǎn)總額在一定范圍內(nèi)，工業(yè)企業(yè)不超過3000萬元，其它企業(yè)不超過1000萬元，五是建賬核算自身應納稅所得額，六十是必須是國內(nèi)的居民企業(yè)。

　　因此，符合以上六個條件的小型微利企業(yè)，才能享受20%的優(yōu)惠企業(yè)所得稅稅率的政策。

　　基于以上分析，如果一個企業(yè)大大超過小型微利企業(yè)的標準，完全可以把該企業(yè)進行分立，組成幾個小型微利企業(yè)，每個小型微利企業(yè)經(jīng)營某一方面的專業(yè)業(yè)務，可以減輕企業(yè)所得稅的納稅負擔。但要權(quán)衡公司分立所花費的各種成本，如注冊費、各種管理費用，與節(jié)稅效益及公司未來的業(yè)務發(fā)展規(guī)劃戰(zhàn)略，慎重決策。

　　3、應注意的問題

　　由于企業(yè)所得稅按月(季)預繳，按年匯算清繳，預繳時并不能預知全年的實際情況，所以要根據(jù)上一年的情況是否認定小型微利企業(yè)。盡管預繳時是小型微利企業(yè)，按20%稅率預繳，但如果利潤多了，或者員工多了，或者資產(chǎn)多了，就不是小型微利企業(yè)了，就按25%稅率匯算清繳。反之，如果預繳時不是小型微利企業(yè)，按25%稅率預繳，但利潤少了，同時員工少了，資產(chǎn)也少了，匯算清繳時也可以按20%優(yōu)惠稅率。

　　因此，企業(yè)要安排好年應納稅所得額，不要超過小型微利企業(yè)的年應納稅所得額、職工人數(shù)和資產(chǎn)總額的臨界點。

　　四、利用固定資產(chǎn)折舊年限的臨界點和加速折舊法進行籌劃

　　1、政策法律依據(jù)

　　(1)《企業(yè)所得稅法實施條例》第六十條規(guī)定，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計算折舊的最低年限如下：

　　A、房屋、建筑物，為20年;

　　B、飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年;

　　C、與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年;

　　D、飛機、火車、輪船以外的運輸工具，為4年;

　　E、電子設(shè)備，為3年。

　　(2)企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊的規(guī)定

　　根據(jù)國家稅務總局《關(guān)于企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊所得稅處理有關(guān)問題的通知》(國稅發(fā)[2009]81號)第一條和《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》(中華人民共和國主席令第六十三號)第三十二條的規(guī)定可以知道，企業(yè)采用加速折舊方法的固定資產(chǎn)必須是具備以下四個條件的固定資產(chǎn)：

　?、僖皇瞧髽I(yè)擁有的固定資產(chǎn);

　?、谑瞧髽I(yè)用于生產(chǎn)經(jīng)營的固定資產(chǎn);

　　③是企業(yè)主要或關(guān)鍵的固定資產(chǎn);

　?、艽_實需加速折舊的固定資產(chǎn)。

　　根據(jù)國家稅務總局《關(guān)于企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊所得稅處理有關(guān)問題的通知》(國稅發(fā)[2009]81號)第一條和《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》(中華人民共和國國務院令第512號)第九十八條的規(guī)定，企業(yè)采用加速折舊方法的固定資產(chǎn)必須是以下原因之一：

　?、儆捎诩夹g(shù)進步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的;

　?、诔Ｄ晏幱趶娬饎?、高腐蝕狀態(tài)的。

　　根據(jù)國稅發(fā)[2009]81號第二條的規(guī)定，企業(yè)擁有并使用的固定資產(chǎn)符合以上所述兩條原因之一的，可按以下情況分別處理：

　　①企業(yè)過去沒有使用過與該項固定資產(chǎn)功能相同或類似的固定資產(chǎn)，但有充分的證據(jù)證明該固定資產(chǎn)的預計使用年限短于《實施條例》規(guī)定的計算折舊最低年限的，企業(yè)可根據(jù)該固定資產(chǎn)的預計使用年限和國稅發(fā)[2009]81號的規(guī)定，對該固定資產(chǎn)采取縮短折舊年限或者加速折舊的方法。

　?、谄髽I(yè)在原有的固定資產(chǎn)未達到《實施條例》規(guī)定的最低折舊年限前，使用功能相同或類似的新固定資產(chǎn)替代舊固定資產(chǎn)的，企業(yè)可根據(jù)舊固定資產(chǎn)的實際使用年限和國稅發(fā)[2009]81號的規(guī)定，對新替代的固定資產(chǎn)采取縮短折舊年限或者加速折舊的方法。

　?、蹖ζ滟徶玫男鹿潭ㄙY產(chǎn)，最低折舊年限不得低于《實施條例》第六十條規(guī)定的折舊年限的60%;若為購置已使用過的固定資產(chǎn)，其最低折舊年限不得低于《實施條例》規(guī)定的最低折舊年限減去已使用年限后剩余年限的60%.最低折舊年限一經(jīng)確定，一般不得變更。

　　2、籌劃分析

　　(1)根據(jù)稅法有關(guān)固定資產(chǎn)最低折舊年限的規(guī)定，企業(yè)只要折舊年限大于稅法規(guī)定的最低年限，就不要進行納稅調(diào)整，反之則要進行納稅調(diào)整。因此，享受企業(yè)所得稅減免期間的企業(yè)可以把折舊年限定在高于稅法規(guī)定的最低折舊年限，可以在以后少繳納稅。

　　(2)由于折舊具有抵稅的作用，從應納稅額的現(xiàn)值來看，運用雙倍余額遞減法計算折舊時，稅額最少，年數(shù)總和法次之，而運用直線法計算折舊時，稅額最多。所以采用加速折舊法比直線法能獲得更大的時間價值。采用加速折舊須按規(guī)定辦理了加速折舊備案。

　　(3)新的會計制度及稅法，對固定資產(chǎn)的預計使用年限和預計凈殘值沒有做出具體的規(guī)定，只要求企業(yè)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和消耗方式，合理確定固定資產(chǎn)的預計使用年限和預計凈殘值，只要是“合理的”即可。這樣企業(yè)便可根據(jù)自己的具體情況，選擇對企業(yè)有利的固定資產(chǎn)折舊年限，以此來達到節(jié)稅及其他理財目的。一般情況下，在企業(yè)創(chuàng)辦初期且享有減免稅優(yōu)惠待遇時，企業(yè)可以通過延長固定資產(chǎn)折舊年限，將計提的折舊遞延到減免稅期滿后計入成本，從而獲得節(jié)稅的好處。而對一般性企業(yè)，即：處于正常生產(chǎn)經(jīng)營期且未享有稅收優(yōu)惠待遇的企業(yè)來說，縮短固定資產(chǎn)折舊年限，往往可以加速固定資產(chǎn)成本的回收，使企業(yè)后期成本費用前移，前期利潤后移，從而獲得延期納稅的好處。

　　3、稅務風險提示

　　(1)加速折舊需考慮5年補虧期

　　在特殊情況下，企業(yè)采取加速折舊也存在一定的風險。因為企業(yè)發(fā)生虧損只能向以后結(jié)轉(zhuǎn)彌補5個年度，因此，不排除由于加速折舊產(chǎn)生的虧損在以后得不到彌補。相反，如果不使用加速折舊，企業(yè)的折舊額反而可以在稅前扣除。

　　(2)稅收減免期不宜加速折舊

　　在企業(yè)所得稅實行比例稅率的情況下，固定資產(chǎn)在使用前期多提折舊，后期少提折舊，在正常生產(chǎn)經(jīng)營條件下，這種加速折舊的方法可以遞延繳納稅款。但若企業(yè)處于稅收減免優(yōu)惠期間，加速折舊對企業(yè)所得稅的影響是負的，不僅不能少繳稅，反而會多繳稅。

　　五、利用不同的組織形式進行籌劃

　　按照新企業(yè)所得稅法的規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織(以下統(tǒng)稱企業(yè))為企業(yè)所得稅的納稅人，不包括個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)。企業(yè)所得稅納稅人又分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。居民企業(yè)應當就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，應當就其所設(shè)機構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得。以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅;非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，應當就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。

　　按照這些規(guī)定，企業(yè)所得稅稅收籌劃策略可歸結(jié)為兩個方面：

　　(一)是內(nèi)資企業(yè)的稅收籌劃。

　　內(nèi)資企業(yè)是設(shè)立成具有法人資格的企業(yè)如公司制企業(yè)還是設(shè)立成個人獨資企業(yè)或合伙企業(yè)，其稅收負擔明顯不同。對于個人投資設(shè)立營業(yè)機構(gòu)。若設(shè)立為具有法人資格的公司制企業(yè)，就會面臨雙重納稅的責任。即：企業(yè)在獲利時要繳納一次企業(yè)所得稅，在將稅后利潤分配給自然人股東時還要繳納一次個人所得稅，造成雙重征稅。而個人投資設(shè)立營業(yè)機構(gòu)時，若設(shè)立成個人獨資企業(yè)或合伙企業(yè)，就僅需要繳納個人所得稅，不需繳納企業(yè)所得稅。從而避免了雙重征稅的發(fā)生，這顯然會產(chǎn)生稅收籌劃利益;

　　(二)外資在中國境內(nèi)設(shè)立營業(yè)機構(gòu)的籌劃

　　外資若在中國境內(nèi)設(shè)立為具有法人資格的企業(yè)，包括中外合資企業(yè)、中外合作企業(yè)和外資企業(yè)。就會成為中國的居民納稅人，對在中國境內(nèi)注冊的企業(yè)的境內(nèi)、境外所得全部在中國納稅;若設(shè)立為外國企業(yè)的分支機構(gòu)，就是中國的非居民納稅人，其納稅義務就會不同，僅就其來源于中國境內(nèi)的所得以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。因此，外資在中國設(shè)立營業(yè)機構(gòu)也有稅收籌劃的空間。

　　按照《中華人民共和國公司法》規(guī)定，子公司是獨立法人，如果盈利或虧損，均不能并入母公司利潤，應當作為獨立的居民企業(yè)單獨繳納企業(yè)所得稅。當子公司微利的情況下，子公司可以按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅，使集團公司整體稅負降低，在給母公司分配現(xiàn)金股利或利潤時，可以免稅，則設(shè)立子公司對于整個集團公司來說，其稅負為子公司繳納的所得稅和母公司自身負擔的企業(yè)所得稅。

　　分公司不是獨立法人，不形成所得稅的居民企業(yè)，其實現(xiàn)的利潤或虧損應當并入總公司，由總公司匯總納稅。如果是微利，總公司就其實現(xiàn)的利潤在繳納所得稅時，不能減少公司的整體稅負，如果是虧損，可抵減總公司的應納稅所得額，當巨額虧損的情況下，從而達到降低總公司的整體稅負。

　　[結(jié)論]企業(yè)投資設(shè)立下屬公司，當下屬公司微利的情況下，企業(yè)應選擇設(shè)立子公司的組織形式;當下屬公司虧損的情況下，企業(yè)應選擇設(shè)立分公司的組織形式。綜上所述，在設(shè)立企業(yè)時，要考慮好各種組織形式的利弊，做好所得稅的納稅籌劃，再決定是設(shè)立公司還是合伙企業(yè)，是子公司還是分公司。

　　六、利用新辦企業(yè)減免稅起始時間進行籌劃

　　(一)新辦軟件企業(yè)的納稅籌劃

　　根據(jù)《關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》(財稅[2008]1號)第一條第二款：“我國境內(nèi)新辦軟件生產(chǎn)企業(yè)經(jīng)認定后，自獲利年度起，第一年和第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅。”規(guī)定可知：新辦軟件企業(yè)的稅收優(yōu)惠起始時間為自獲利年度開始。

　　這種企業(yè)享受稅收優(yōu)惠的納稅籌劃方法主要有兩點：

　　1、盡量推遲獲利年度。方法有：

　　(1)加大前期費用;

　　(2)推遲確認收入和進行業(yè)務分拆;

　　(3)將前期盈利項目由關(guān)聯(lián)企業(yè)經(jīng)營。也就是至少要等到企業(yè)獲得資質(zhì)認證后才能進入獲利年度，以便充分享受兩免三減半的稅收優(yōu)惠。

　　2、在企業(yè)的優(yōu)惠期內(nèi)固定資產(chǎn)的平均年限法優(yōu)于加速折舊法，不能因企業(yè)獲得的資質(zhì)盲目選用加速折舊法。

　　(二)公共基礎(chǔ)設(shè)施項目、環(huán)境保護和節(jié)能節(jié)水項目所得的納稅籌劃

　　[法律依據(jù)]

　　根據(jù)中華人民共和國主席令第63號第二十七條第二款、第三款：“從事國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目投資經(jīng)營的所得和從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得;企業(yè)的下列所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅：”和中華人民共和國國務院令第512號第八十七條：“企業(yè)所得稅法第二十七條第(二)項所稱國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目，是指《公共基礎(chǔ)設(shè)施項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的港口碼頭、機場、鐵路、公路、城市公共交通、電力、水利等項目。

　　企業(yè)從事前款規(guī)定的國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目的投資經(jīng)營的所得，自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅?！焙偷诎耸藯l：“企業(yè)所得稅法第二十七條第(三)項所稱符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目，包括公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開發(fā)利用、節(jié)能減排技術(shù)改造、海水淡化等。項目的具體條件和范圍由國務院財政、稅務主管部門商國務院有關(guān)部門制訂，報國務院批準后公布施行。

　　企業(yè)從事前款規(guī)定的符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得，自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅?！币?guī)定可知：新辦國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目和從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目享受稅收優(yōu)惠的開始時間為：第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入。

　　[籌劃技巧]

　　1、選擇好第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入的時間。新辦企業(yè)減免稅優(yōu)惠的幾個要素中，減免稅期限長度，時間長度是政策法規(guī)規(guī)定好的，基本沒有籌劃余地;減征比例或完全免稅也是政策法規(guī)規(guī)定好的，視企業(yè)達到相關(guān)條件的程度而定，有籌劃之處，而享受優(yōu)惠的起止時間大可籌劃。因為一旦優(yōu)惠期限開始，那么不管企業(yè)盈虧，優(yōu)惠固定期限都得連續(xù)計算，不得更改。通常而言，企業(yè)在初創(chuàng)階段，投入比較大，虧損多盈利少，幾乎沒有應稅所得，如果急忙享受優(yōu)惠政策，恐怕就白享優(yōu)惠之名而無優(yōu)惠之實。因此，什么時候取得第一筆收入，是企業(yè)應當認真思考的問題。

　　根據(jù)中華人民共和國主席令第63號第五十三條：“企業(yè)所得稅按納稅年度計算。納稅年度自公歷1月1日起至12月31日止。企業(yè)在一個納稅年度中間開業(yè)，或者終止經(jīng)營活動，使該納稅年度的實際經(jīng)營期不足十二個月的，應當以其實際經(jīng)營期為一個納稅年度?！币?guī)定可知：

　　企業(yè)在一個納稅年度中間開業(yè)，使該納稅年度的實際經(jīng)營期不足十二個月的，應當以其實際經(jīng)營期為一個納稅年度。

　　如果開業(yè)時間是下半年，盡量延遲到第二年開始銷售，如此第二年才能完全享受稅收優(yōu)惠!

　　2、盡快取得有關(guān)資格證明或證書。企業(yè)的實際享受稅收優(yōu)惠期限是否就是法定的優(yōu)惠期限，取決于企業(yè)能否盡快取得相應資格。也就是說，取得資格要在享受優(yōu)惠開始之前，如果優(yōu)惠期限開始了，而相應的資格證書還沒拿到，那么只能在剩余期限享受優(yōu)惠。

　　這里要提醒納稅人的是，不同的資格證書由不同的管理部門審批發(fā)給。有關(guān)部門要對企業(yè)的情況一一審查核實，而且在認定過程中需要互相監(jiān)督制約，防止舞弊，不是短時間內(nèi)能辦成的。從企業(yè)提出申請，到最后取得證書，需要一定的時間。因此，企業(yè)必須未雨綢繆，算好時間提前量。

　　從上可以看出：企業(yè)可根據(jù)新辦企業(yè)稅收優(yōu)惠的開始時間不同選擇不同的納稅籌劃方法，減輕自身稅負的同時達到提高經(jīng)濟效益的目的。

　　七、資產(chǎn)損失稅前扣除的納稅籌

　　(一)以獲取資金時間價值為目的進行稅收籌劃

　　1、財產(chǎn)損失時應及時進行處置

　　[法律依據(jù)]

　　《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》第三條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的上述資產(chǎn)損失，應在按稅收規(guī)定實際確認或者實際發(fā)生的當年申報扣除，不得提前或延后扣除。

　　因各類原因?qū)е沦Y產(chǎn)損失未能在發(fā)生當年準確計算并按期扣除的，經(jīng)稅務機關(guān)批準后，可追補確認在損失發(fā)生的年度稅前扣除，并相應調(diào)整該資產(chǎn)損失發(fā)生年度的應納所得稅額。調(diào)整后計算的多繳稅額，應按照有關(guān)規(guī)定予以退稅，或者抵頂企業(yè)當期應納稅款。

　　依照此條款的規(guī)定，如果納稅人存在財產(chǎn)損失時，應及時進行處置，就可以獲得較多的資金時間價值。

　　2、申報財產(chǎn)損失宜提前，確認補償收益可在后

　　[法律依據(jù)]

　　財政部 國家稅務總局《關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》(財稅[2009]57號)第十一規(guī)定：“企業(yè)在計算應納稅所得額時已經(jīng)扣除的資產(chǎn)損失，在以后納稅年度全部或者部分收回時，其收回部分應當作為收入計入收回當期的應納稅所得額。”

　　按照此條款和上述第三條的規(guī)定，納稅人在發(fā)生財產(chǎn)損失時，雖然預計可能會在以后納稅期內(nèi)收到賠償或者補償，但可能性較小時，可以先按照《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》的規(guī)定將有關(guān)財產(chǎn)損失進行稅前扣除，在實際收到賠償或者補償時再行確認為收入或者所得計算繳納所得稅，進而獲取資金的時間價值。

　　(二)以減少企業(yè)納稅成本為目的進行稅收籌劃

　　1、采用內(nèi)部證據(jù)，節(jié)約鑒定成本

　　[法律依據(jù)]

　　財政部 國家稅務總局《關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》(財稅[2009]57號)第十三條規(guī)定：“企業(yè)對其扣除的各項資產(chǎn)損失，應當提供能夠證明資產(chǎn)損失確屬已實際發(fā)生的合法證據(jù)，包括具有法律效力的外部證據(jù)、具有法定資質(zhì)的中介機構(gòu)的經(jīng)濟鑒證證明、具有法定資質(zhì)的專業(yè)機構(gòu)的技術(shù)鑒定證明等。”

　　《企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法》第五條規(guī)定：企業(yè)實際發(fā)生的資產(chǎn)損失按稅務管理方式可分為自行計算扣除的資產(chǎn)損失和須經(jīng)稅務機關(guān)審批后才能扣除的資產(chǎn)損失。

　　《企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法》第十條規(guī)定： 企業(yè)發(fā)生屬于由企業(yè)自行計算扣除的資產(chǎn)損失，應按照企業(yè)內(nèi)部管理控制的要求，做好資產(chǎn)損失的確認工作，并保留好有關(guān)資產(chǎn)會計核算資料和原始憑證及內(nèi)部審批證明等證據(jù)，以備稅務機關(guān)日常檢查。

　　企業(yè)按規(guī)定向稅務機關(guān)報送資產(chǎn)損失稅前扣除申請時，均應提供能夠證明資產(chǎn)損失確屬已實際發(fā)生的合法證據(jù)，包括：具有法律效力的外部證據(jù)和特定事項的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)。

　　《企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法》第十二條規(guī)定： “特定事項的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)，是指會計核算制度健全,內(nèi)部控制制度完善的企業(yè),對各項資產(chǎn)發(fā)生毀損、報廢、盤虧、死亡、變質(zhì)等內(nèi)部證明或承擔責任的聲明，主要包括……”

　　[籌劃技巧]

　　對于符合條件的大中型企業(yè)而言，如果發(fā)生某些財產(chǎn)損失，即可以內(nèi)部證據(jù)作為財產(chǎn)損失的認定證據(jù)，而無須再行提請有關(guān)會計師事務所、稅務師事務所等中介機構(gòu)出具經(jīng)濟鑒證證明。對企業(yè)來說，則可減少相當數(shù)額的鑒定費用，進而節(jié)約涉稅成本，獲得一定的稅收經(jīng)濟收益。

　　企業(yè)完全可以按照《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》的規(guī)定進行處理，即由本企業(yè)出具有關(guān)資產(chǎn)損失及評估報告、會計核算有關(guān)資料和原始憑證、資產(chǎn)盤點表、相關(guān)經(jīng)濟行為的業(yè)務合同、企業(yè)內(nèi)部核批文件及有關(guān)情況說明，同時向稅務機關(guān)出具法定代表人、企業(yè)負責人和企業(yè)財務負責人對該事項真實性承擔稅收法律責任的申明，然后企業(yè)就可以完成財產(chǎn)損失報批的申請程序，而無須提請有關(guān)中介機構(gòu)進行鑒定，如此也就可以節(jié)約納稅成本。