財政部 國家稅務總局關于進一步推進出口貨物實行免抵退稅辦法的通知

　　(財政部國家稅務總局2002年1月23日發(fā)布 2002年1月1日起執(zhí)行)

　　各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳(局)、國家稅務局，新疆生產(chǎn)建設兵團財務局：

　　經(jīng)國務院決定，進一步推進出口貨物實行免、抵、退稅管理辦法?，F(xiàn)將有關規(guī)定通知如下：

　　一、生產(chǎn)企業(yè)自營或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口(以下簡稱生產(chǎn)企業(yè)出口)自產(chǎn)貨物，除另有規(guī)定外，增值稅一律實行免、抵、退稅管理辦法。對生產(chǎn)企業(yè)出口非自產(chǎn)貨物的管理辦法另行規(guī)定。

　　本通知所述生產(chǎn)企業(yè)，是指獨立核算，經(jīng)主管國稅機關認定為增值稅一般納稅人，并且具有實際生產(chǎn)能力的企業(yè)和企業(yè)集團。

　　增值稅小規(guī)模納稅人出口自產(chǎn)貨物繼續(xù)實行免征增值稅辦法。

　　生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)的屬于應征消費稅的產(chǎn)品，實行免征消費稅辦法。

　　二、實行免、抵、退稅辦法的“免”稅，是指對生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物，免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)增值稅：“抵”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動力等所含應予退還的進項稅額，抵頂內(nèi)銷貨物的應納稅額：“退”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當月內(nèi)應抵頂?shù)倪M項稅額大于應納稅額時，對未抵頂完的部分予以退稅。

　　三、有關計算方法

　　(一)當期應納稅額的計算

　　當期應納稅額=當期內(nèi)銷貨物的銷項稅額-(當期進項稅額-當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額)

　　(二)免抵退稅額的計算

　　免抵退稅額=出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率-免抵退稅額抵減額

　　其中：

　　1、出口貨物離岸價(FOB)以出口發(fā)票計算的離岸價為準。出口發(fā)票不能如實反映實際離岸價的，企業(yè)必須按照實際離岸價向主管國稅機關進行申報，同時主管稅務機關有權(quán)依照《中華人民共和國稅收征收管理法》、《中華人民共和國增值稅暫行條例》等有關規(guī)定予以核定。

　　2、免抵退稅額抵減額=免稅購進原材料價格×出口貨物退稅率

　　免稅購進原材料包括從國內(nèi)購進免稅原材料和進料加工免稅進口料件，其中進料加工免稅進口料件的價格為組成計稅價格。

　　進料加工免稅進口料件的組成計稅價格=貨物到岸價+海關實征關稅和消費稅

　　(三)當期應退稅額和免抵稅額的計算

　　1、如當期期末留抵稅額≤當期免抵退稅額，則

　　當期應退稅額=當期期末留抵稅額

　　當期免抵稅額=當期免抵退稅額-當期應退稅額

　　2、如當期期末留抵稅額>當期免抵退稅額，則

　　當期應退稅額=當期免抵退稅額

　　當期免抵稅額=0

　　當期期末留抵稅額根據(jù)當期《增值稅納稅申報表》中“期末留抵稅額”確定。

　　(四)免抵退稅不得免征和抵扣稅額的計算

　　免抵退稅不得免征和抵扣稅額=出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×(出口貨物征稅率-出口貨物退稅率)-免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額

　　免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=免稅購進原材料價格×(出口貨物征稅率-出口貨物退稅率)

　　四、辦理免、抵、退稅的基本程序和所需憑證

　　(一)基本程序。生產(chǎn)企業(yè)將貨物報關離境并按規(guī)定作出口銷售后，在增值稅法定納稅申報期內(nèi)向主管國稅機關辦理增值稅納稅和免、抵稅申報，在辦理完增值稅納稅申報后，應于每月15日前(逢節(jié)假日順延)，再向主管國稅機關申報辦理“免、抵、退”稅。稅務機關應對生產(chǎn)企業(yè)申報的免抵退稅資料進行審核、審批、清算、檢查。

　　(二)所需憑證。生產(chǎn)企業(yè)申報辦理免、抵、退稅時，須提供下列憑證：

　　1、出口貨物報關單(出口退稅專用);

　　2、出口發(fā)票;

　　3、出口收匯核銷單(出口退稅專用)、中遠期結(jié)匯證明;

　　4、代理出口證明;

　　5、增值稅專用發(fā)票;

　　6、國稅機關要求提供的其他憑證。

　　五、生產(chǎn)企業(yè)自貨物報關出口之日起超過6個月未收齊有關出口退(免)稅憑證或未向主管國稅機關辦理“免、抵、退”稅申報手續(xù)的，主管國稅機關視同內(nèi)銷貨物計算征稅;對已征稅的貨物，生產(chǎn)企業(yè)收齊有關出口退(免)稅憑證后，應在規(guī)定的出口退稅清算期內(nèi)向主管國稅機關申報，經(jīng)主管國稅機關審核無誤的，辦理免抵退稅手續(xù)。逾期未申報或已申報但審核未通過的，主管國稅機關不再辦理退稅。

　　六、各級國稅機關可根據(jù)本地區(qū)生產(chǎn)型出口企業(yè)戶數(shù)及出口量多少等實際情況，設立專門的“免、抵、退”稅管理部門或管理崗位，進一步強化征退稅機構(gòu)相互配合，征退稅信息的銜接，要充分利用現(xiàn)代化信息技術和現(xiàn)代化的技術支持系統(tǒng)，加強出口貨物退(免)稅的管理。

　　七、國稅機關要按照《財政部、國家稅務總局、中國人民銀行關于實行免抵退稅辦法有關預算管理問題的通知》(財預字〔1998〕242號)有關規(guī)定執(zhí)行并按月辦理免、抵稅款調(diào)庫手續(xù)，同時要在年度出口退稅計劃內(nèi)優(yōu)先保障免、抵稅額調(diào)庫。

　　八、各級國稅機關要按照《國家稅務總局關于出口貨物退(免)稅實行按企業(yè)分類管理的通知》(國稅發(fā)〔1998〕95號)、《國家稅務總局關于出口貨物退(免)稅實行按企業(yè)分類管理的補充通知》(國稅發(fā)〔2001〕83號)等有關規(guī)定對出口貨物的生產(chǎn)企業(yè)實行分類管理。對A、B類企業(yè)要簡化管理手續(xù);對C類企業(yè)按規(guī)定的程序嚴格審核管理;對D類企業(yè)要嚴格審查，確保出口業(yè)務、進項稅額真實無誤方可辦理免、抵、退稅。對小型出口企業(yè)和新發(fā)生出口業(yè)務的企業(yè)發(fā)生的應退稅額，退稅審核期為12個月。對新發(fā)生出口業(yè)務的企業(yè)，12個月以后退稅納入正常分類管理。新發(fā)生出口業(yè)務的企業(yè)是指自發(fā)生首筆出口業(yè)務之日起未滿12個月的企業(yè)。

　　九、生產(chǎn)企業(yè)承接國外修理修配業(yè)務以及利用國際金融組織或外國政府貸款采用國際招標方式國內(nèi)企業(yè)中標或外國企業(yè)中標后分包給國內(nèi)企業(yè)的機電產(chǎn)品，比照本通知有關規(guī)定實行免、抵、退稅管理辦法。

　　十、財政部駐各地財政監(jiān)察專員辦事處要加強對“免、抵”稅額調(diào)庫的日常監(jiān)督，在年度清算結(jié)束后，根據(jù)國稅機關抄送的“免、抵”稅額審核文件，對上年“免、抵”稅額調(diào)庫情況進行專項重點抽查，并將檢查結(jié)果上報財政部，抄送國家稅務總局和中央總金庫。對違反規(guī)定的調(diào)庫行為，將追究當事人和有關領導的責任。

　　十一、企業(yè)采取非法手段騙取免、抵、退稅或其他違法行為的，除按規(guī)定計算補稅外，還應按《中華人民共和國稅收征收管理法》及其他有關法律法規(guī)的規(guī)定予以處罰。

　　十二、本通知由財政部、國家稅務總局負責解釋。

　　十三、免、抵、退稅業(yè)務具體操作程序按《生產(chǎn)企業(yè)免、抵、退稅操作規(guī)程》有關規(guī)定執(zhí)行，《生產(chǎn)企業(yè)免、抵、退稅操作規(guī)程》由國家稅務總局制定、調(diào)整。

　　十四、本通知從2002年1月1日起執(zhí)行(以生產(chǎn)企業(yè)將貨物報關出口并按現(xiàn)行會計制度有關規(guī)定在財務上作銷售的時間為準)。此前的規(guī)定與本通知有抵觸的，以本通知為準。（轉(zhuǎn)自互聯(lián)網(wǎng)侵刪）