工作中，企業(yè)經(jīng)常因為難以正確劃分職工工資薪金和福利費等相關(guān)費用，導(dǎo)致發(fā)生企業(yè)所得稅稅前多扣或應(yīng)扣未扣的情況。其實做好工資薪金、福利費等相關(guān)費用的稅務(wù)處理，需厘清以下三個問題。

　   一、厘清據(jù)實扣除部分

　　(1)職工工資

　　1.扣除依據(jù)。根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十四條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。

　　2.判定原則。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》(國稅函〔2009〕3號)規(guī)定，合理的工資、薪金可按5個原則進(jìn)行確認(rèn)。

　　3.扣除范圍。根據(jù)國稅函〔2009〕3號文件第二條規(guī)定，工資薪金總額，指企業(yè)按照本通知第一條規(guī)定實際發(fā)放的工資薪金總和，不包括企業(yè)的職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費以及養(yǎng)老保險費、醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金。屬于國有性質(zhì)的企業(yè)，其工資、薪金，不得超過政府有關(guān)部門給予的限定數(shù)額;超過部分，不得計入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時扣除。

　　(2)福利性補(bǔ)貼

　　根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費等支出稅前扣除問題的公告》(國家稅務(wù)總局2015年第34號公告)規(guī)定，列入企業(yè)員工工資薪金制度、固定與工資薪金一起發(fā)放的福利性補(bǔ)貼，符合國稅函〔2009〕3號文件第一條的，可作為企業(yè)發(fā)生的工資薪金支出，按規(guī)定在稅前扣除。

　　(3)已預(yù)提匯繳年度工資薪金

　　根據(jù)2015年第34號公告第二條規(guī)定，企業(yè)在年度匯算清繳結(jié)束前向員工實際支付的已預(yù)提匯繳年度工資薪金，準(zhǔn)予在匯繳年度按規(guī)定扣除。

　　二、厘清加計扣除、限額扣除部分

　　(1)安置殘疾人就業(yè)加計扣除

　　1.扣除依據(jù)。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第三十條，安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資，可以在計算應(yīng)納稅所得額時加計扣除。

　　2.判定原則。根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于安置殘疾人員就業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問題的通知》(財稅〔2009〕70號)第三條規(guī)定，判斷企業(yè)享受安置殘疾職工工資100%加計扣除的條件。

　　3.加計扣除范圍。殘疾人員范圍，應(yīng)適用《殘疾人保障法》的有關(guān)規(guī)定。殘疾人員加計扣除范圍，應(yīng)參照國稅函〔2009〕3號文件第二條工資薪金總額范圍。

　　(2)職工福利費支出限額扣除

　　1.扣除依據(jù)。根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資、薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。

　　2.扣除范圍。根據(jù)國稅函〔2009〕3號文件第三條規(guī)定，《實施條例》第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費，包括以下內(nèi)容：

　　(1)尚未實行分離辦社會職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費用和福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務(wù)費等。

　　(2)為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費用、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費補(bǔ)貼、職工防暑降溫費、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費、職工食堂經(jīng)費補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等。

　　(3)按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費，包括喪葬補(bǔ)助費、撫恤費、安家費、探親假路費等。

　　3.企業(yè)發(fā)生的職工福利費，應(yīng)該單獨設(shè)置賬冊，準(zhǔn)確核算。

　　三、厘清不同費用的稅務(wù)處理

　　(1)區(qū)分職工工資薪金與季節(jié)工、臨時工等費用

　　職工工資薪金，存在雇傭與被雇傭關(guān)系，在單位有“職位”或“崗位”，還參加單位的考勤、服從單位的規(guī)章制度管理。“職工工資薪金”可以據(jù)實扣除，并作為計算其他各項相關(guān)費用扣除的依據(jù)。

　　季節(jié)工、臨時工等費用，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2012年第15號)，要區(qū)分為工資薪金支出和職工福利費支出，對于屬于工資薪金支出的，準(zhǔn)予計入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計算其他各項相關(guān)費用扣除的依據(jù)。

　　(2)區(qū)分勞務(wù)費與勞務(wù)派遣

　　勞務(wù)費指的是勞務(wù)人員因臨時發(fā)生的事項而臨時被招用，企業(yè)沒有設(shè)置該項固定工作崗位，雙方不存在雇傭關(guān)系。勞務(wù)費可在稅前扣除，但是不計入計算其他各項相關(guān)費用扣除的基數(shù)。

　　勞務(wù)派遣要分兩種情況分別計算。直接支付給勞務(wù)派遣公司，按照協(xié)議(合同)約定直接支付給勞務(wù)派遣公司的費用，應(yīng)作為勞務(wù)費支出，不在工資薪金中列支;直接支付給員工個人的費用，區(qū)分工資薪金和職工福利費，其中屬于工資薪金支出的費用，準(zhǔn)予計入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計算其他各項相關(guān)費用扣除的依據(jù)。

　　(3)　區(qū)分福利性補(bǔ)貼和福利費

　　福利性補(bǔ)貼需要滿足三個條件：1.列入企業(yè)員工工資薪金制度;2.固定與工資薪金一起發(fā)放的福利性補(bǔ)貼;3.符合國稅函〔2009〕3號文件第一條規(guī)定。

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