可抵扣進項稅額的憑證及注意事項，可抵扣的進項憑證可以分成四類：需認證或勾選確認的，需稽核比對的，計算抵扣的，以及無需認證直接按憑證上的稅額抵扣，一共四類，如下圖所示：

　　接下來逐一進行介紹：

　　一、需要認證或勾選確認方式抵扣的

　　(一)憑證類型

　　增值稅專用發(fā)票、機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票、收費公路通行費增值稅電子普通發(fā)票。

　　(二)抵扣稅率

　　取得2019年4月1日以后開具的發(fā)票，抵扣稅率為13%、9%、3%、5%，詳見進項稅額抵扣專題學(xué)習

　　(三)注意事項

　　1.自2017年7月1日起，增值稅一般納稅人取得的2017年7月1日及以后開具的增值稅專用發(fā)票和機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，應(yīng)自開具之日起360日內(nèi)認證或登錄增值稅發(fā)票選擇確認平臺進行確認，并在規(guī)定的納稅申報期內(nèi)，向主管國稅機關(guān)申報抵扣進項稅額。

　　依據(jù)：總局公告2017年第11號(營改增征管)

　　2.自2018年1月1日起，增值稅一般納稅人取得符合規(guī)定的通行費電子發(fā)票后，應(yīng)當自開具之日起360日內(nèi)登錄本省(區(qū)、市)增值稅發(fā)票選擇確認平臺,查詢、選擇用于申報抵扣的通行費電子發(fā)票信息。

　　依據(jù)：《交通運輸部 國家稅務(wù)總局關(guān)于收費公路通行費增值稅電子普通發(fā)票開具等有關(guān)事項的公告》(交通運輸部公告2017年第66號)

　　3.從2019年3月1日起，取消增值稅發(fā)票認證的納稅人范圍擴大到全部一般納稅人。一般納稅人取得增值稅發(fā)票后，可以自愿使用增值稅發(fā)票選擇確認平臺查詢、選擇用于申報抵扣、出口退稅或者代辦退稅的增值稅發(fā)票信息。

　　依據(jù)：總局公告2019年第8號(關(guān)于擴大小規(guī)模納稅人自行開具增值稅專用發(fā)票試點范圍)

　　4.當月認證后當月可以不抵扣留待下月抵扣嗎?

　　不可以。當月認證當期抵扣，認證的當期未抵扣的，不能結(jié)轉(zhuǎn)下期抵扣，輔導(dǎo)期納稅人除外。納稅人應(yīng)在認證通過的次月申報期內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)申請抵扣進項稅額，若是沒有申報抵扣，相當于放棄了抵扣權(quán)利，應(yīng)當將進項稅額全部計入成本費用。

　　取消認證后，并不是說不需要認證了，而是相當于從掃描認證變成“網(wǎng)絡(luò)認證”，仍然需要在開具發(fā)票之日起360日進行認證，并在認證通過的次月申報期內(nèi)申報。這里的360日是以開票日期算起，而不是自取得發(fā)票日期算起;360日非360個工作日，節(jié)假日不能順延。

　　5.當月認證抵扣后，銷售方誤操作將發(fā)票作廢了如何處理?

　　購買方應(yīng)做進項轉(zhuǎn)出處理，重新取得增值稅專用發(fā)票進行抵扣，但不得將已認證的發(fā)票退還銷售方。

　　6.登記為增值稅一般納稅人前的增值稅扣稅憑證能抵扣進項嗎?

　　根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人認定或登記為一般納稅人前進項稅額抵扣問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2015年第59號)規(guī)定，納稅人自辦理稅務(wù)登記至認定或登記為一般納稅人期間，未取得生產(chǎn)經(jīng)營收入，未按照銷售額和征收率簡易計算應(yīng)納稅額申報繳納增值稅的，其在此期間取得的增值稅扣稅憑證，可以在認定或登記為一般納稅人后抵扣進項稅額。

　　7.專用發(fā)票用于不能抵扣項目需要認證嗎?

　　可以選擇認證或不認證，但是建議先認證，申報時做進項轉(zhuǎn)出。因為認證可以對增值稅專用發(fā)票辨別真?zhèn)?，也不會形成滯留票。滯留票是指銷貨方對購貨方開具增值稅專用發(fā)票，而購貨方由于種種原因在規(guī)定期限內(nèi)未將專用發(fā)票認證及抵扣的增值稅專用發(fā)票。主要成因是部分納稅人隱瞞收入，采取進銷均不入賬的手段偷逃稅款，對取得的進項發(fā)票不進行認證抵扣，形成滯留票。

　　8.機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票

　　機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票一共有六聯(lián)，第一聯(lián)和第二聯(lián)是給購貨方的，第三聯(lián)給車購稅征收單位，第四聯(lián)給車輛登記單位，最后兩聯(lián)是銷售方自己留的。開具時應(yīng)使用機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票稅控系統(tǒng)。在蓋章中該票有特殊規(guī)定，抵扣聯(lián)和報稅聯(lián)不得加蓋印章，注冊登記聯(lián)一律加蓋開票單位印章。

　　部分銷售摩托車或農(nóng)用車的納稅人為增值稅小規(guī)模納稅人或轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人，使用增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)開具機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票。若當期開具的機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票銷售額未超過30萬元的，將會造成銷售給一般納稅人的部分存在上游免稅下游抵扣的問題。如何應(yīng)對增值稅小規(guī)模納稅人開具機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票造成的上游免稅下游抵扣問題?

　　機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票在性質(zhì)上屬于普通發(fā)票，同時還具備增值稅抵扣功能。根據(jù)總局減稅降費答復(fù)匯編，對月銷售額未超過10萬元(按季30萬元)的小規(guī)模納稅人開具的機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，可以享受免征增值稅政策，且下道環(huán)節(jié)取得相應(yīng)發(fā)票的，可以抵扣進項稅額。

　　9.2018年1月1日以后使用ETC卡或用戶卡交納的通行費，以及ETC卡充值費可以開具通行費電子發(fā)票，不再開具紙質(zhì)票據(jù)。 收費公路通行費電子普通發(fā)票左上角標識“通行費”字樣，且稅率欄次顯示適用稅率或征收率，在增值稅發(fā)票選擇確認平臺勾選抵扣增值稅。注意如取得的通行費電子發(fā)票，左上角沒有“通行費”字樣，“稅率”欄顯示“不征稅”、“稅額”不顯示金額的通行費電子發(fā)票，屬于不征稅發(fā)票，不得申報抵扣。

　　二、海關(guān)進口增值稅專用繳款書

　　增值稅一般納稅人取得2017年7月1日以后開具的海關(guān)進口增值稅專用發(fā)票繳款書，應(yīng)自開具之日起360日內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)報送《海關(guān)完稅憑證抵扣清單》，申請稽核比對。對稽核比對結(jié)果為相符的海關(guān)繳款書，納稅人應(yīng)在稅務(wù)機關(guān)提供稽核比對結(jié)果的當月納稅申報期內(nèi)申報抵扣，逾期的其進項稅額不予抵扣。稽查比對的結(jié)果分為相符、不符、滯留、缺聯(lián)、重號五種。

　　1.稽核比對結(jié)果不符、缺聯(lián)的海關(guān)繳款書，納稅人應(yīng)于產(chǎn)生稽核結(jié)果的360日內(nèi)，持海關(guān)繳款書原件向主管稅務(wù)機關(guān)申請數(shù)據(jù)修改或者核對，逾期的其進項稅額不予抵扣。屬采集錯誤的，數(shù)據(jù)修改后再次稽核比對;不屬于的，主管稅務(wù)機關(guān)會同海關(guān)進行核查，經(jīng)核查一致的，納稅人應(yīng)在收到主管稅務(wù)機關(guān)書面通知的次月申報期內(nèi)申報抵扣。

　　2.對于稽核比對結(jié)果為重號的海關(guān)繳款書，由主管稅務(wù)機關(guān)進行核查。

　　3.對于稽核比對結(jié)果為滯留的海關(guān)繳款書，是指在規(guī)定的稽核期內(nèi)系統(tǒng)中暫無相對應(yīng)的海關(guān)已核銷海關(guān)繳款書號碼，留待下期繼續(xù)比對。

　　三、計算抵扣憑證

　　(一)農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票

　　農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票與銷售發(fā)票票面都是農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品，區(qū)別在于收購發(fā)票是買方開具，發(fā)票左上角打印“收購”兩字。銷售發(fā)票是指農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品適用免征增值稅政策而開具的普通發(fā)票，由賣方開具，不打印“收購”兩字，主要有農(nóng)場、農(nóng)村合作社銷售農(nóng)產(chǎn)品時開具和農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者個人銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品，到稅務(wù)機關(guān)代開的免稅普通發(fā)票。

　　1.稅率沿革

　　(1)1994.1.1-2001.12.31，稅率為10%;

　　(2)2002.1.1-2017.6.30，稅率為13%;

　　(3)2017.7.1-2018.4.30，稅率為11%(加計扣除2%);

　　(4)2018.5.1—2019.3.31日，稅率為10%(加計扣除2%);

　　(5)2019.4.1年以后稅率為9%(加計扣除1%)。

　　2.農(nóng)產(chǎn)品發(fā)票的開具范圍

　　(1)直接從事植物的種植、收割和動物的飼養(yǎng)、捕撈的單位和個人銷售的52號文注釋所列的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品免征增值稅。注意對上述單位和個人銷售的外購的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，以及單位和個人外購農(nóng)業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)、加工后銷售的仍然屬于注釋所列的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，不屬于免稅的范圍，應(yīng)當按照規(guī)定稅率征收增值稅。

　　(2)對農(nóng)民專業(yè)合作社銷售本社成員生產(chǎn)的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，視同農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品免征增值稅。

　　(3)納稅人采取“公司+農(nóng)戶”經(jīng)營模式，納稅人回收再銷售畜禽，制種企業(yè)在規(guī)定的生產(chǎn)經(jīng)營模式下生產(chǎn)銷售種子，屬于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品。

　　(4)對承擔糧食收儲任務(wù)的國有糧食購銷企業(yè)銷售糧食、大豆免征增值稅，并可對免稅業(yè)務(wù)開具增值稅專用發(fā)票。

　　注意：納稅人通過增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)使用增值稅普通發(fā)開具收購發(fā)票，系統(tǒng)在發(fā)票左上角自動打印“收購”字樣。批發(fā)零售蔬菜、部分鮮活肉蛋產(chǎn)品、種子、種苗等享受免征增值稅優(yōu)惠政策的，應(yīng)開具增值稅普通發(fā)票，不打印收購字樣。

　　3.抵扣稅額計算

　　(1)取得(開具)農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或收購發(fā)票的，以農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或收購發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和9%的扣除率計算進項稅額。

　　(2)納稅人購進用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工13%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，按照10%的扣除率計算進項稅額。

　　(3)納稅人向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者個人購買其自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品，開具收購發(fā)票;向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者個人以外的單位和個人購買農(nóng)產(chǎn)品，應(yīng)當向?qū)Ψ剿魅≡鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票或者普通發(fā)票，不得開具收購發(fā)票。

　　(二)橋、閘通行費發(fā)票

　　橋、閘通行費可抵扣進項稅額=橋、閘通行費發(fā)票上注明的金額÷(1+5%)×5%

　　(三)注明旅客身份信息的航空運輸電子客票行程單

　　航空旅客運輸進項稅額=(票價+燃油附加費)÷(1+9%)×9%

　　1.如果票面有燃油附加費，要和票價一起合計計算進項稅額。

　　2.民航發(fā)展基金不計入計算進項數(shù)額的基數(shù)。

　　3.航空運輸電子客票行程單上的旅客身份信息需與報銷人的身份信息一致。

　　(四)取得注明旅客身份信息的鐵路車票

　　鐵路旅客運輸進項稅額=票面金額÷(1+9%)×9%

　　注意票面旅客身份信息需與報銷人的身份信息一致。

　　(五)取得注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票

　　公路、水路等其他旅客運輸進項稅額=票面金額÷(1+3%)×3%

　　注意票面旅客身份信息需與報銷人的身份信息一致。

　　1.公路、水路客票需有旅客身份信息的才可以計算抵扣進項稅金;無旅客身份信息的客票，比如出租車票等不能抵扣進項稅額。

　　2.票面旅客身份信息需與報銷人的身份信息一致。

　　四、按憑證上注明的稅額，且不需認證

　　(一)完稅憑證

　　應(yīng)當具備書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發(fā)票。資料不全的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。 自境外單位或個人購進勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者境內(nèi)的不動產(chǎn)，抵扣額為從稅務(wù)機關(guān)或者扣繳義務(wù)人取得的代扣代繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額。

　　(二)電子普通發(fā)票

　　增值稅電子發(fā)票屬于增值稅普通發(fā)票的一種，它是《國家稅務(wù)總局關(guān)于推行通過增值稅電子發(fā)票系統(tǒng)開具的增值稅電子普通發(fā)票有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2015年第84號)推出，自2016年1月1日起使用增值稅電子發(fā)票系統(tǒng)開具。增值稅電子普通發(fā)票的開票方和受票方需要紙質(zhì)發(fā)票的，可以自行打印增值稅電子普通發(fā)票的版式文件，其法律效力、基本用途、基本使用規(guī)定等與稅務(wù)機關(guān)監(jiān)制的增值稅普通發(fā)票相同。

　　購進國內(nèi)旅客運輸服務(wù)，取得增值稅電子普通發(fā)票的，其進項稅額為發(fā)票上注明的稅額，但是要注意發(fā)票品名必須為運輸服務(wù)，