近三年，中國第一大稅種增值稅的稅率不斷調(diào)整，今年更是大幅下調(diào)，形成了13%、9%和6%三檔稅率。今年政府工作報告也再次明確，增值稅稅率將朝著三檔并兩檔方向邁進(jìn)，疊加減稅預(yù)期，收入超6萬億元的增值稅，下一步稅率如何調(diào)整備受企業(yè)關(guān)注。

　　根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局近日公布的《中華人民共和國增值稅法(征求意見稿)》(下稱《意見稿》)，增值稅維持了上述現(xiàn)行的三檔稅率。此外，《意見稿》說明中提到，目前增值稅相關(guān)改革措施已全部推出，立法條件成熟。

　　這是否表明增值稅稅率將不再下調(diào)?增值稅稅率三檔并兩檔短期內(nèi)也將難以推出?

　　多位財稅專家告訴第一財經(jīng)記者，增值稅稅率簡并為兩檔比較復(fù)雜，需要綜合考慮對企業(yè)、行業(yè)的負(fù)擔(dān)以及對財政收入的影響。這次增值稅啟動立法，短期來看稅率可能不再調(diào)整，但增值稅稅率三檔并兩檔的方向并沒有變，13%增值稅稅率也仍有下調(diào)空間，不排除立法時或者立法后再進(jìn)行調(diào)整。

　　三檔稅率寫進(jìn)法律

　　因為歷史原因，我國此前大部分稅種都是以國務(wù)院暫行條例形式存在的，但稅收關(guān)系納稅人切身利益，理應(yīng)由代表人民行使國家權(quán)力的立法機關(guān)以法律的形式予以規(guī)范。

　　近些年，為了落實稅收法定原則，船舶噸稅、煙葉稅等多個小稅種已經(jīng)由國務(wù)院暫行條例上升為法律。11月27日，隨著《意見稿》的公布，增值稅立法也邁出了重要一步。

　　根據(jù)財政部數(shù)據(jù)，2018年增值稅收入為61529億元，占當(dāng)年全國稅收收入比重近40%。今年前10個月，增值稅收入為54346億元，同比增長3.2%。可以說，當(dāng)之無愧是我國第一大稅種。

　　中國政法大學(xué)財稅法研究中心主任施正文告訴第一財經(jīng)記者，增值稅的立法對落實稅收法定原則起到關(guān)鍵性作用。此次《意見稿》公布表明了我國落實稅收法定原則取得了重要進(jìn)展。近些年，減稅主要來自于增值稅減稅，此次增值稅立法將為現(xiàn)行改革成果提供法治保障，更好地發(fā)揮改革效應(yīng)，也有利于國家治理現(xiàn)代化。

　　此次增值稅立法按照保持現(xiàn)行稅制框架總體不變以及保持現(xiàn)行稅收負(fù)擔(dān)水平總體不變的原則，整合了《增值稅暫行條例》和《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》等，并適當(dāng)調(diào)整完善相關(guān)內(nèi)容，形成了增值稅法意見稿。

　　在《意見稿》的9章47條內(nèi)容中，增值稅稅率備受企業(yè)關(guān)注，其調(diào)整直接關(guān)系到企業(yè)的收入和利潤。同時，近些年的減稅重頭戲正是增值稅，具體舉措也離不開增值稅稅率調(diào)整。

　　2017年7月1日，增值稅稅率由四檔減至三檔，其中13%稅率取消，保留了17%、11%與6%三檔稅率;2018年5月1日，增值稅17%稅率降至16%，11%稅率降至10%，6%維持不變;今年4月1日，16%稅率大幅降至13%，10%稅率降至9%，6%維持不變;此次《意見稿》則將現(xiàn)行13%、9%和6%三檔稅率寫入法律。.

　　《意見稿》明確，將銷售貨物、加工修理修配服務(wù)、有形動產(chǎn)租賃服務(wù)、以及進(jìn)口貨物等適用稅率定為13%;將銷售交通運輸、郵政、基礎(chǔ)電信、建筑、不動產(chǎn)租賃服務(wù)、不動產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，銷售或者進(jìn)口農(nóng)產(chǎn)品等貨物的適用稅率定為9%;銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、金融商品的適用稅率為6%。

　　短期或不再調(diào)整

　　在近些年的減稅導(dǎo)向下，增值稅稅率頻繁下調(diào)切實減輕了企業(yè)負(fù)擔(dān)。今年，包括增值稅稅率下調(diào)等深化增值稅改革的舉措，使得減稅規(guī)模有望達(dá)到1萬億元。而在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)增速放緩的情況下，不少企業(yè)仍希望稅費負(fù)擔(dān)進(jìn)一步減輕，增值稅稅率是否會進(jìn)一步下也因此調(diào)備受關(guān)注。

　　另外，今年政府工作報告在提及稅率下調(diào)等措施確保所有行業(yè)稅負(fù)只減不增后，也重點提及“繼續(xù)向推進(jìn)稅率三檔并兩檔、稅制簡化方向邁進(jìn)”。

　　增值稅稅率檔次過多將加大納稅人遵從成本，一些納稅人為此進(jìn)行稅收籌劃，也扭曲了經(jīng)濟(jì)行為，不利于發(fā)揮增值稅稅收中性原則。因此，國際上采用增值稅的國家普遍只有一到兩檔稅率。

　　雖然企業(yè)非常關(guān)心明年增值稅稅率是否會繼續(xù)下調(diào)，三檔稅率是否會合并為兩檔，但《意見稿》中維持了現(xiàn)行三檔稅率，也表示目前增值稅相關(guān)改革措施已全部推出，立法條件成熟。

　　“既然財政部明確增值稅相關(guān)改革舉措已全部推出，那就意味著近期不會有大的改革動作。這次立法維持了現(xiàn)行三檔稅率不做調(diào)整，但這并不表明未來不會調(diào)整。此次立法強調(diào)了貫徹增值稅稅收中性原則，三檔并兩檔是未來改革方向，但短期內(nèi)難以完成?！笔┱恼f。

　　上海財經(jīng)大學(xué)胡怡健教授告訴第一財經(jīng)記者，稅率是稅法基本要素，立法不可能不涉及稅率，用法律的形式按現(xiàn)行稅率穩(wěn)定下來是現(xiàn)實選擇，將短期政策調(diào)整成為長期穩(wěn)定的法律制度。未來，在全國人大常委會審議意見稿到立法通過這段時間里，存在稅率調(diào)整的可能性，即使立法通過了也還可以通過修法的方式調(diào)整稅率。至于三檔并二檔，那是改革趨勢，也有個漸進(jìn)過程。

　　普華永道中國間接稅服務(wù)主管合伙人李軍告訴第一財經(jīng)記者，考慮到近兩年減稅降費的大環(huán)境以及國務(wù)院對于稅率簡并給出的“三檔并兩檔”的方向指引，需要密切留意增值稅法草案在最終提交全國人大以及人大審議過程中是否會涉及稅率的調(diào)整及簡并。

　　雖然今年增值稅稅率下調(diào)給稅率兼并創(chuàng)造了有利條件，但目前三檔稅率合并為兩檔仍十分復(fù)雜。一方面增值稅是鏈條稅，稅率下降及傳導(dǎo)過程較為復(fù)雜，處理稍微不慎會引起企業(yè)甚至行業(yè)稅負(fù)上升。近些年，增值稅稅率下調(diào)采取了不少附加措施確保行業(yè)稅負(fù)不增，比如今年對生產(chǎn)生活性服務(wù)業(yè)采取的可抵扣進(jìn)項稅加計抵減政策。另一方面，作為第一大稅種，增值稅稅率每降低一個百分點減少至少千億級財政收入，如何平衡好稅率下調(diào)與財政收入平穩(wěn)也是一大難題。

　　“其實稅率簡并最終拍板在決策層，財稅部門會根據(jù)稅率調(diào)整的各種情形提供很多種具體方案，由決策層來選擇?！币晃回敹悓＜曳Q。

　　施正文認(rèn)為，此次增值稅立法并沒有限制增值稅未來的制度改革空間，相反為未來改革預(yù)留了空間。不過，增值稅減稅除了稅率調(diào)整外，打通增值稅鏈條更為關(guān)鍵，增值稅抵扣制度完善也能起到良好的減稅效果。